12 сентября 2023 года Еврокомиссия представила проект Директивы о бизнесе в Европе: рамки подоходного налогообложения (BEFIT). Через несколько дней, 19 сентября, регулятор начал консультацию по предлагаемому законодательству. Сбор отзывов заинтересованных сторон будет осуществляться до середины ноября 2023 года. 

Основные причины разработки предлагаемой Директивы

Предлагаемый проект Директивы BEFIT считается инициативой для замены применения Консолидированной общей корпоративной налоговой базы (CCCB). Ожидается, что ее действие будет направлено на введение общего набора правил для определения налогооблагаемой базы групп компаний и головных офисов, базирующихся на территории Европейского Союза.

Объявление о разработке и введении BEFIT было выпущено еще в мае 2021 года. Европейская Комиссия тогда предложила реализовать Директиву в качестве единого для ЕС свода правил корпоративного налогообложения, основанного на формулярном распределении и общей налоговой базе. Такое предложение возникло из-за того, что на данный момент предприятия, ведущие трансграничную деятельность на внутреннем рынке, потенциально подпадают под действие 27 различных систем корпоративного налогообложения соответствующих стран-участниц ЕС.

Действие Директивы направлено на упрощение налоговой среды, в которой работают транснациональные компании, с соблюдением всех необходимых стандартов и правил. Стоит отметить, что проект BEFIT не предусматривает полной гармонизации систем корпоративного налогообложения. Это означает, что у государств, которые являются членами Евросоюза, останется возможность устанавливать свои собственные национальные ставки корпоративного налога и применять повышающие и понижающие корректировки к налогооблагаемой базе BEFIT. 

Это предложение тесно связано с реализацией Второго компонента инициативы ОЭСР (Pillar Two),  а также с другими мерами, устанавливающими систему налогообложения предприятий, и Директивой ЕС о трансфертном ценообразовании.

Читайте также: «Совет ЕС призвал страны-участницы ООН поддержать Инклюзивную рамочную программу ОЭСР для двухкомпонентного решения».

Особенности применения предлагаемых правил BEFIT

Европейская Комиссия предлагает внедрить систему BEFIT с целью установления более унифицированных правил для определения налогооблагаемого дохода многонациональных групп компаний и компаний с постоянными представительствами в странах Европейского Союза. BEFIT вводит формулу для расчета и распределения между государствами-членами налогооблагаемого дохода «группы BEFIT», то есть группы компаний-резидентов ЕС и постоянных представительств, которые, по крайней мере, на 75% принадлежат общей материнской компании. Важным нюансом является то, что определение группы в соответствии с BEFIT несколько отличается от определения Второго компонента.

Применение BEFIT становится обязательным для транснациональных групп со штаб-квартирой в ЕС с консолидированным годовым доходом не менее 750 миллионов евро в год как минимум в двух из четырех предыдущих финансовых лет. Этот порог аналогичен порогу CbCR и Pillar Two. 

Если штаб-квартира конечной материнской компании группы находится за пределами ЕС и пороговый уровень дохода достигнут, BEFIT будет применяться в двух случаях:

• если совокупный годовой доход группы в ЕС составляет 50 миллионов евро как минимум за два из последних четырех финансовых лет или более; 
• если 5% (или более) от общего совокупного дохода группы поступает из ЕС как минимум в двух из последних четырех финансовых лет.

Налогоплательщики, которые не соответствуют пороговым значениям доходов, все равно могут принять решение о применении режима BEFIT как минимум на пятилетний период при условии, что они подготовят консолидированную финансовую отчетность.

Режим BEFIT вводит формулу для расчета налогооблагаемого дохода группы BEFIT и распределения его между государствами-членами. Для расчета совокупной налоговой базы требуется коммерческая финансовая отчетность (до корректировок консолидации, исключающих операции внутри группы BEFIT) каждого члена группы BEFIT. Приемлемыми стандартами бухгалтерского учета для коммерческой финансовой отчетности являются:

• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
• национальные Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) государства-члена конечной материнской компании.

Индивидуальная налоговая база рассчитывается путем внесения различных корректировок, которые включают правила ограничения процентных ставок, вычет прироста капитала и дивидендов, корректировки на результаты валютных курсов, амортизацию и т. д. Налоговые базы затем агрегируются в налоговую базу BEFIT. Далее возможны такие варианты:

• если налоговая база BEFIT положительна, прибыль распределяется между организациями; 
• если налоговая база BEFIT отрицательна, убыток переносится на будущие периоды и зачитывается в счет следующей положительной налоговой базы BEFIT. 

Механизмы агрегирования и переноса убытков актуальны, поскольку они вводят механизмы компенсации трансграничных убытков внутри ЕС, что, по мнению Еврокомиссии, должно устранить чрезмерное налогообложение прибыли группы и стимулировать предприятия работать через границы на внутреннем рынке.

Может быть интересно: «Европейская Комиссия дает рекомендации по реформам и инвестициям для укрепления экономики и социальной сферы ЕС».

Группа BEFIT должна будет подать одну информационную декларацию BEFIT компетентному органу государства-члена. Если штаб-квартира группы находится в ЕС, заявку должна подавать конечная материнская компания. Если штаб-квартира группы находится в юрисдикции, не входящей в ЕС, группа BEFIT может назначить организацию, которая будет ответственна за подачу заявления и соответствующих деклараций.

Информационная декларация BEFIT должна быть подана в течение четырех месяцев после окончания финансового года. Специалисты отмечают, что это является значительно более коротким сроком подачи в сравнении с требованиями, которые установлены большинством национальных законов. 

Поскольку BEFIT требует расчетов корректировок соответствующей финансовой отчетности, возникает вопрос о том, осуществим ли такой срок подачи, учитывая значительное бремя соблюдения требований. Положения предлагаемой Директивы устанавливают, что скорректированные декларации могут быть поданы в течение двух месяцев после своевременной подачи первоначальной декларации.

Затем каждый член группы BEFIT должен подать индивидуальную налоговую декларацию в своей юрисдикции, включая информацию, используемую для определения местного корпоративного налога. Государства-члены будут проводить оценку налогов для каждого предприятия группы BEFIT, резидента на их территории, но если оценка повлияет на налоговую базу BEFIT, они должны уведомить другие органы, чтобы обеспечить внесение соответствующих изменений в налоговую базу BEFIT.

Важно отметить, что у всех членов группы BEFIT должны быть одинаковые финансовые годы, которые должны содержать 12 месяцев. После подачи декларации «команда BEFIT», состоящая из представителей налоговой администрации каждой страны-члена ЕС, проверит полноту и точность данных, представленных в информационной декларации BEFIT. 

Регулирование трансфертного ценообразования

В рамках проекта Директивы BEFIT предусмотрено также упрощение соблюдения трансфертного ценообразования для ограниченного распределения рисков и контрактной производственной деятельности между членами группы BEFIT и филиалами, не входящими в группу BEFIT.

Комиссия планирует гармонизировать правила трансфертного ценообразования, которые применяются транснациональными корпорациями для передачи товаров и услуг между своими дочерними компаниями, расположенными в разных государствах-членах. Поскольку цены устанавливаются внутри компании, они не всегда отражают рыночную цену и могут позволить транснациональным корпорациям перераспределять свою прибыль, чтобы снизить налоговое бремя.

По мнению Комиссии, общий набор правил трансфертного ценообразования ограничит его мошенническое использование, а также повысит налоговую определенность и уменьшит количество трансграничных споров. Страны, которые входят в состав Европейского Союза, должны структурировать свою оценку риска по трем зонам риска трансфертного ценообразования: низкому, среднему и высокому. Государства-члены могут выделять ресурсы для мониторинга деятельности со средним уровнем риска, а также предлагать пересмотр политики трансфертного ценообразования или принимать решение инициировать проверку или аудит в случае деятельности с высоким уровнем риска.

Информация по теме: «Европейская Комиссия предложила проект Директивы о возмещении удержанных налогов у источника».

Заключение

В случае принятия Директивы все страны Европейского Союза должны будут внедрить BEFIT в национальное законодательство к 1 января 2028 года и применять его положения с 1 июля 2028 года. Заинтересованные стороны смогут оставить свои предложения и отзывы по предлагаемому проекту Директивы до 15 ноября 2023 года.