Британское налоговое ведомство (HMRC) опубликовало разъяснение о постоянных представительствах (ПП), согласно которому последним не нужно вести отчетность по трансфертному ценообразованию. В рекомендациях HMRC говорится, что у них есть общая обязанность вести и сохранять записи, чтобы предоставить точную налоговую декларацию в HMRC. С другой стороны, потребуется дополнительная документация для подтверждения существования постоянных представительств и операций с более крупным предприятием.
Этот материал полезен для бизнесменов, которые планируют или уже ведут деятельность в Великобритании.
Трансфертное ценообразование в Великобритании
Трансфертное ценообразование — это процесс установления цен на товары, услуги и интеллектуальную собственность, которые передаются между связанными лицами в разных юрисдикциях. Это важный аспект международного налогообложения, так как влияет на распределение прибыли между странами, в которых действует международная компания. Однако трансфертное ценообразование также может приводить к ситуациям двойного налогообложения, когда одна и та же прибыль облагается налогом в двух или более странах. Чтобы избежать этого, необходимо определить, какая часть прибыли приходится на каждую страну, и применять соответствующие налоговые правила.
Законодательство об отчетности по трансфертному ценообразованию в Великобритании не распространяется на постоянные представительства, входящие в группу многонациональных компаний, которая соответствует требованию CbCR. Под последними подразумевают:
- компания-резидент Великобритании или компания, обязанная подавать налоговую декларацию компании в Великобритании;
- партнерство, в отношении которого необходимо подать в Великобритании отчет о партнерстве;
- траст, в отношении которого необходимо подавать декларацию в Великобритании.
Группа многонациональных компаний соответствует порогу CbCR, если она проходит следующие тесты:
- в нее входят 2 или более предприятий, которые являются налоговыми резидентами в разных юрисдикциях;
- она имеет консолидированную выручку группы в размере не менее 750 млн евро.
Если компания соответствует вышеперечисленным критериям многонациональной компании и прошла тестирование CbCR, британское законодательство обязывает ее вести отчетность по трансфертному ценообразованию.
Особенности трансфертного ценообразования для ПП
В соответствии с изменениями Закона о финансах (№ 2) 2023 года, расчет облагаемой налогом прибыли нерезидента, осуществляющего торговую деятельность через постоянное представительство в Великобритании, производится в соответствии с разделами 19–32 главы 4 Закона о налоге на прибыль корпораций 2009 года, а не в соответствии с частью 4 Закона о налогообложении (международные и другие положения).
Таким образом, для постоянных представительств не существует особых требований к ведению учета, помимо общей обязанности вести и сохранять бухгалтерские записи, которые необходимы для составления и предоставления правильной и полной декларации.
HMRC считает, что стандарты документации, изложенные в Руководстве по трансфертному ценообразованию 2022 года, представляют собой надлежащий способ продемонстрировать, что прибыль постоянного представительства была рассчитана в соответствии с принципом «вытянутой руки» и правильно отнесена к данному предприятию. Поэтому группы многонациональных компаний могут включить детали сделок, касающихся постоянных представительств, в свое локальное досье, чтобы сохранить единый комплект документов по операциям со связанными сторонами.
Дополнительная документация, выходящая за рамки стандарта ОЭСР, потребуется для регистрации существования постоянного представительства, а также характеристик и условий любых отношений между ЧП и остальной частью предприятия. HMRC считает, что при определении цены любых сделок следует приложить разумные усилия, чтобы установить и документально подтвердить, соответствует ли эта прибыль принципу коммерческой выгоды.
Узнайте, как открыть консалтинговую компанию в Великобритании.
Принцип «вытянутой руки» используется в международном налогообложении и трансфертном ценообразовании для определения цен на товары, услуги и интеллектуальную собственность, которые передаются между связанными лицами в разных странах. Согласно этому принципу, цены должны соответствовать тем, которые были бы установлены между независимыми лицами на рыночных условиях. Это позволяет избежать искажения прибыли и налоговой базы международных компаний и обеспечить справедливое распределение налоговых прав между странами. Принцип «вытянутой руки» закреплен в Модельной налоговой конвенции ОЭСР и во многих двусторонних налоговых договорах.