10 ноября Конституционный суд Люксембурга признал частично неконституционным применение минимального налога на богатство. Главная причина — условия его начисления приводят к дискриминации некоторых налогоплательщиков, которые находятся в равных условиях.
Решение Конституционного суда последовало за предварительным запросом, поданным Административным трибуналом Люксембурга 18 апреля 2023 года о соответствии пункта 8 (2) а) Закона о налоге на богатство принципу равенства перед законом.
Кратко о режиме налога на богатство в Люксембурге
Согласно законодательству, компании-резиденты и филиалы компаний-нерезидентов в Люксембурге обязаны платить налог на богатство в зависимости от размера чистых активов:
- до €500 млн — 0,5%;
- более €500 млн — €2,5 млн + 0,05% от сумм, превышающих €500 млн.
Также закон предусматривает, что минимальный налог на богатство распространяется на все компании, юридический адрес или центральная администрация которых находится в Люксембурге. Однако его размер отличается от субъекта хозяйственной деятельности:
- Предприятия, чьи совокупные основные финансовые активы, переводные ценные бумаги, внутрифирменная дебиторская задолженность и денежные средства превышают как 90% их общих валовых активов, так и €350 000, платят минимальный налог в размере €4 815.
- Все другие корпорации с юридическим адресом или центральной администрацией в Люксембурге (включая компании секьюритизации, Société d’Investissement en Capital à Risque (SICARs), Société d’Epargne-Pension à Capital Variable (SEPCAVs) и Association d’Epargne-Pension (ASSEP)) будут облагаться минимальным сбором в размере от €535 до €32 100, в зависимости от общей суммы валовых активов компании, а именно:
| Общие валовые активы, € | Минимальный налог на богатство, € |
| до 350 000 | 535 |
| 350 001 – 2 000 000 | 1 605 |
| 2 000 001 – 10 000 000 | 5 350 |
| 10 000 001 – 15 000 000 | 10 700 |
| 15 000 001 – 20 000 000 | 16 050 |
| 20 000 001 – 30 000 000 | 21 400 |
| от 30 000 001 | 32 100 |
Как видно, для разных компаний, но с одинаковой стоимостью активов, платеж по минимальному налогу на богатство сильно отличается. Первый вариант предусматривает налог €4 815, второй — €1 605. Это и послужило причиной обращения в суд.
Узнайте, как создать товарищество с ограниченной ответственностью в Люксембурге.
Судебный процесс
С налогоплательщика, у которого по балансу была отрицательная стоимость активов (возможна, когда размеры обязательств и резервов больше), налоговые органы Люксембурга потребовали уплатить минимальный налог в размере €4 815 в соответствии с вышеупомянутым пунктом 8 (2) Закона о налоге на богатство.
В свою очередь налогоплательщик посчитал, что он должен нести фискальные обязательства на сумму €1 605. Обоснование — критерии пункта 8 (2) указанного Закона были установлены произвольно и применение этого положения к его ситуации является дискриминационным, по сравнению с другими налогоплательщиками.
Конституционный суд вначале рассмотрел вопрос о том, возможно ли сопоставить ситуации налогоплательщиков, подпадающих под действие двух подпунктов данного положения, и было ли различие в обращении объективно оправданным и пропорциональным. По этому моменту решение было не в пользу налогоплательщика — компании с разной структурой баланса не могут считаться находящимися в сопоставимых ситуациях, хотя их общая сумма баланса будет находиться в одном и том же диапазоне (т.е. от €350 000 и до €2 000 000).
Однако далее суд установил, что дополнительный критерий пункта 8 (2) а) Закона, требующий, чтобы сумма активов, представленная четырьмя категориями (основные финансовые активы, переводные ценные бумаги, внутрифирменная дебиторская задолженность и денежные средства), должна не только превышать 90% общего баланса, но и превышать €350 000, нерациональный. Поскольку никаких объяснений этому факту не было предоставлено представителем государства и не было обосновано в ходе парламентских обсуждений.
Более того, суд постановил, что это положение нарушило принцип налогообложения по платежеспособности налогоплательщика, которая должна оцениваться исходя из экономической реальности.
В итоге Конституционный суд Люксембурга пришел к выводу, что положение, требующее, чтобы вышеупомянутые четыре категории активов не превышали €350 000, противоречит Конституции, которая вступила в силу 1 июля 2023 года. В связи с чем, до завершения законодательной реформы налогоплательщики должны платить минимальный налог на богатство в размере €1 605 во всех случаях, когда это более благоприятно.
Узнайте больше о налогообложении бизнеса и граждан в Люксембурге.
Кого касается решение Конституционного суда?
Судебное решение распространяется не на все компании в Люксембурге, а только на налогоплательщиков, которые соответствуют одновременно двум критериям:
- общий баланс составляет от €350 000 до €2 000 000;
- совокупность основных финансовых активов, переводных ценных бумаг, внутрифирменной дебиторской задолженности и денежных средств превышает 90% от общего баланса.
Такие компании до изменения Закона о налоге на богатство должны платить налог в размере €1 605 вместо €4 815.
По сути, чтобы платить меньший налог, компаниям в Люксембурге необходимо, чтобы их баланс более чем на 90% состоял из:
- основных финансовых активов — это ценные бумаги, которыми компания владеет более 1 года;
- переводных ценных бумаг — это финансовые инструменты, которые могут быть легко обменены между двумя сторонами (акции, облигации, депозитарные расписки и т. п.);
- внутрифирменной дебиторской задолженности — это кредиторская и дебиторская задолженность, которая возникает внутри группы компаний;
- денежных средств — это наличные и деньги на банковских счетах.
Учитывая решение Конституционного суда Люксембурга, местным компаниям следует заново оценить свой баланс, чтобы разобраться, могут ли они платить меньший размер минимального налога на богатство.