В рамках борьбы с незаконными операциями с НДС, известными как «карусельное мошенничество», правительство Люксембурга решило внести в парламент законопроект, вносящий поправки в закон от 12 февраля 1979 года.
Напомним, что Люксембург уже перенес в пункт 3 статьи 61 закона о НДС некоторые варианты, предлагаемые статьей 199a Директивы 2006/112/EC, а именно механизм обратного платежа в случае передачи сертификатов на выбросы парниковых газов, электроэнергии или газа между двумя налогоплательщиками, имеющими филиалы на территории страны.
Целью законопроекта является расширение круга операций, на которые распространяется механизм обратного начисления. В результате с 1 января 2024 года налогооблагаемые лица, приобретающие перечисленные ниже товары, будут облагаться НДС в Люксембурге.
- Поставки мобильных телефонов, в частности устройств с возможностью подключения к сети мобильной связи.
- Поставки планшетных компьютеров.
- Поставки ноутбуков.
- Поставки игровых приставок.
- Поставки интегральных схем как электронных компонентов, еще не установленных в изделия, предназначенные для потребления.
- Поставки сырых металлов или полуфабрикатов, определенных в Приложении F по их номенклатурному коду.
Налог уплачивается налогоплательщиком, осуществляющим поставки упомянутых выше товаров, если вознаграждение по смыслу статьи 29 Кодекса НДС, соответствующее этим поставкам, выставленное в счете в соответствии со статьей 63, не превышает €10 000 без учета налога.
Узнайте, насколько Люксембург хорош для бизнеса?
Что такое карусельное мошенничество с НДС?
Карусельное мошенничество с НДС также известно как «пропавший трейдер внутри сообщества». Этот метод незаконного заработка включает в себя сеть взаимосвязанных компаний, использующих трансграничную торговлю внутри ЕС для незаконного предъявления правительству требований о возмещении этого налога.
Простыми словами механизм карусельного мошенничества можно описать так: товары, купленные без НДС в одной стране ЕС, продаются с НДС в другой стране ЕС. Затем снова возвращаются в первую страну, но уже без НДС. Таким образом, мошенники уклоняются от уплаты налога и получают незаконную прибыль. Вот пример такого мошенничества:
- Компания А из Франции покупает мобильные телефоны без НДС у компании Б из Германии.
- Компания А продает мобильные телефоны с налогом на добавленную стоимость компании В из Люксембурга, но не перечисляет НДС налоговым органам Франции и исчезает с рынка.
- Компания В продает мобильные телефоны с НДС компании Г из Бельгии, но воспользуется механизмом обратного налогообложения и вернет НДС налоговым органам Люксембурга.
- Компания Г продает мобильные телефоны без НДС компании Б из Германии, закрывая карусель.
В результате этой схемы, мошенники получают прибыль в размере НДС, который они не заплатили налоговым органам Франции, а налоговые органы Люксембурга и Бельгии несут убытки в размере НДС, который они вернули компаниям В и Г.
Недавно в Италии были арестованы два человека по обвинению в мошенничестве с НДС. Ущерб, нанесенный их деятельностью, оценивается в €50 млн. Они использовали для мошеннических операций компанию в Молдавии, через которую продавали более 3 млн различных товаров, включая беспроводные наушники, электронику и жесткие диски.
Узнайте какие налоги на бизнес и физических лиц действуют в Люксембурге.
Что такое механизм обратного начисления НДС?
Реверс или обратное начисление — это механизм расчета НДС. Как правило, предприятия начисляют налог на добавленную стоимость при поставках и принимают к вычету НДС при покупках. Механизм обратного начисления представляет собой отклонение от этого правила. Он работает следующим образом: поставщик не начисляет НДС на товар в счете-фактуре, а клиент одновременно уплачивает и принимает к вычету НДС через декларацию по НДС. Клиент оплачивает поставщику чистую сумму, однако при заполнении декларации по НДС он вручную рассчитывает НДС по счету-фактуре с обратным начислением и отражает эту сумму как входной и как выходной НДС, что не оказывает никакого влияния на денежные потоки клиента и поставщика.
Если применяется обратное начисление, то продавец должен выставить счет-фактуру без НДС, а клиент самостоятельно начислит сумму налога. Пример механизма обратного начисления:
- Поставщик: выставляет счет-фактуру без НДС, в которой указан номер НДС клиента и примечание, указывающее, что применяется «обратное начисление».
- Клиент: получает счет-фактуру без НДС. Однако при подготовке декларации по НДС он вручную рассчитывает сумму налога и указывает ее в декларации как подлежащую уплате, так и вычету (и то, и другое).
Например, если компания А выставляет компании Б счет-фактуру с обратным начислением на сумму €1 000, то компания Б заплатит компании А только €1 000. Когда компания Б начнет готовить свою декларацию по НДС, она вручную рассчитает налог с €1 000 по действующей ставке. Допустим, она равна 20%, соответственно налог будет €200. Полученный результат следует вписать в декларации в разделе продаж компании Б (как выходной НДС) и в разделе покупок той же декларации по НДС (входной НДС). Поскольку операция отражает «плюс и минус», никаких фискальных обязательств по этому счету-фактуре не возникает.