Первая часть: «Как использовать подписанные Казахстаном соглашения об избежании двойного налогообложения?»
Начнем с принципа налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности. Прибыль 
резидента одного договаривающегося государства, ведущего свою деятельность в другом договаривающимся государстве через свое постоянное учреждение, подлежит налогообложению в другом договаривающемся государстве, где располагается постоянное учреждение.
Пример:
Компания из Турции занимается отельным бизнесом и оказывает услуги в области общественного питания и другие услуги через свое постоянное представительство в Казахстане. Доход, получаемый этой компанией за услуги, оказываемые через данное постоянное представительство в Казахстане, облагается налогом в Казахстане. Тем не менее в некоторых случаях постоянное представительство может иметь право на вычет из налогооблагаемого дохода, за исключением определенных сумм, выплаченных головному офису или другим предприятиям этой компании.
Нельзя вычитать из таких статей доходов:
- роялти, сборов, гонораров и других платежей за предоставленную ссуду, либо использование патентов или других прав;
- комиссионных за услуги, которые оказаны головным учреждением, в том числе эффективный менеджмент;
- процентов по ссудам, которые получены от головного предприятия, либо других учреждений данного юридического лица другой страны.
Пример:
Казахстанское постоянное представительство компании из другой страны выплачивает лондонскому головному офису комиссионные за управление. Оно же выплачивает еще и проценты за полученную ссуду иному офису данной компании, расположенному в Москве. Перечисленные платежи на стадии определения облагаемого дохода казахстанского постоянного представительства не подлежат отнесению на вычет.
Также нельзя вычитать постоянному представительству из суммы расходов, которые им понесены от имени головной компании.
Пример:
Казахстанское постоянное представительство действует от имени своего головного 
представительства, рекламируя продукцию, которую производит компания. Важно отметить, что само постоянное представительство не осуществляет операции с продукцией, которую оно рекламирует. Расходы, связанные с этой рекламной деятельностью и понесенные постоянным представительством от имени головного представительства, не учитываются при определении вычетов в налогооблагаемом доходе постоянного представительства.
Когда эти расходы учитываются в учете на этапе подсчета окончательной суммы дохода для уплаты налогов, прибыль постоянного представительства увеличивается на сумму указанных расходов.
Прибыль на основании закупки товаров или же изделий постоянным предприятием для учреждения не относится к постоянному учреждению.
Пример:
Постоянным учреждением иностранного резидента приобретается для головного учреждения сырье. Передача данного сырья головному предприятию не считается реализацией и не включается в доход постоянного учреждения, облагаемый налогом.
Пример налогообложения прибыли от международных перевозок:
Немецкая авиакомпания осуществляет рейс из города Бонн (Германия) в Алматы транзитом через Астану. Одним и тем же экипажем обеспечивается обслуживание маршрута город Бонн – город Астана, а также Астана — Алматы. Цена билета маршрута Астана — Алматы значительно ниже цены билетов, предлагаемой национальными авиакомпаниями. Более 50% пассажиров, вылетевших из Бонна, выходит в Астане, почти то же число пассажиров садится в Астане для полета в Алматы.
Между Казахстаном и Германией подписана налоговая Конвенция:
- Доходы от перевозки пассажиров из Бонна до Астаны или из Бонна до Алматы облагаются налогом согласно статье 8 Конвенции.
- Доходы от перевозки пассажиров из Астаны до Алматы облагаются налогом согласно статье 7 Конвенции, так как не относятся к международным.
Далее перейдем к примеру налогообложения ассоциированных предприятий – материнских и дочерних компаний или связанных компаний и фирм под общим управлением. Стоит отметить, что стоимость сделки между ассоциированными предприятиями — объект контроля согласно Закону Казахстана от 05.01.2001 года «О государственном контроле при применении трансфертных цен». Данный законодательный акт устанавливает рыночные цены, допустимые отклонения стоимости сделки от рыночной и прибыли ассоциированного предприятия.
Пример:
В собственности иностранной компании — резидента государства, с которым подписана Налоговая Конвенция, определенный пакет акций казахстанского предприятия. Для искусственного увеличения вычетов предприятия и занижения облагаемого дохода зарубежное учреждение выставляет счета за оказанные маркетинговые услуги по завышенной стоимости.
Иностранная компания и казахстанское предприятие — связанные стороны. Поскольку выставленные счета иностранной компанией не соответствуют рыночным ценам, применяются положения Закона Казахстана «О государственном контроле при применении трансфертных цен».
При увеличении договаривающимся государством на определенную сумму облагаемого дохода налогоплательщика другое договаривающееся государство может выполнить соответствующие корректировки размера взимаемого с подобной прибыли налога. Для определения такой корректировки учитываются другие положения подписанной Налоговой Конвенции. При необходимости компетентные органы могут консультироваться.
Пример:
Предприятие из РФ владеет определенным пакетом акций предприятия Казахстана. Для 
искусственного занижения своей облагаемой прибыли казахстанское предприятие приобретает у предприятия из РФ товары по завышенным ценам. Налоговыми органами Казахстана при проверке отчетности обнаружено завышение расходов и увеличен облагаемый доход предприятия на выявленную сумму. Согласно условиям 9 статьи Конвенции между Казахстаном и РФ налоговые органы РФ при включении в облагаемую прибыль стоимости проданных товаров могут принять осуществленные корректировки размера облагаемой прибыли на сумму искусственного завышения.
Актуальные примеры и очень полезные идеи по применению двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, которые Казахстан подписал с другими странами:
Новый этап сотрудничества Казахстана и Венгрии
Двухстороннее соглашение с Эстонией об избежании двойного налогообложения: основные моменты и понятия
Статьи дохода, на которые распространяется Конвенция об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и Эстонией (Часть 1, Часть 2, Часть 3, Часть 4).
Особенности договоров об избежании двойного налогообложения
Все о работе с оффшорными компаниями для граждан Казахстана
Вопросы применения двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения (Часть 1, Часть 2, Часть 3)
Существует ряд стран, предлагающих выгодные условия для ведения бизнеса нерезидентами, включая граждан и резидентов Казахстана. Важно отметить, что данные страны отсутствуют в перечне оффшорных зон или зон с привилегированным налогообложением согласно казахстанскому законодательству.